劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

一、財政部９７０７１８台財稅第０９７０４５３１４１０號函：

保險業務員獨立招攬業務自負盈虧之佣金收入課稅規定；保險業務員獨立招攬業務自負盈虧其自公司所領報酬屬佣金收入

自97年7月1日起，保險業務員與保險公司不具僱傭關係，由業務員獨立招攬業務並自負盈虧，公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者，其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入，得依所得稅法第14條第1項第2類(執行業務所得)規定，按減除直接必要費用後之餘額為所得額；保險業務員如未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，可依本部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用。

二、財政部９８０４２７台財稅第０９８０００５８８１０號函：

補充說明本部97台財稅字第09704531410號令之適用疑義

主旨：本部97年7月18日台財稅字第09704531410號令適用疑義。

說明：

三、按保險業務員獨立招攬業務並自負盈虧之要件，包括自行負擔資金風險，且需自備工作所需工具及設備等，倘保險公司無償提供通訊處處所等設備或劃定公共區域供保險業務員使用，已與要件不符。

四、旨揭本部令規定之佣金收入，係指保險業務員依招攬業績計算之收入，包括第1保單年度業務佣金、第2保單年度以後及續保年度服務佣金與年終業績佣金。該佣金收入之計算，倘於承攬合約載明，依市場變化之考量，另以公文、規章或辦法訂定，亦可適用。

五、符合旨揭本部令規定之保險業務員，因參與保險公司舉辦之訓練活動、研討會議、海外會議或獎勵旅遊，而由保險公司負擔之餐費、差旅費及住宿費等，屬保險公司對業務員之贈與，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應由保險公司依同法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

三、國稅局新聞稿：

Q：營利事業招待經銷商及業務有關之客戶國內外旅遊支出該如何列報費用？

A：財政部高雄國稅局三民分局日前接獲營利事業來電詢問，公司辦理旅遊招待業務往來之客戶，其旅遊費用該如何列報？該分局表示，營利事業招待經銷商或與業務有關之客戶國內外旅遊所支付之費用，會因其參加資格有無設定須達某一進銷貨門檻或其他條件之不同，而列報為交際費或其他費用。

該分局進一步說明，營利事業與經銷商或客戶若訂有須達到一定進銷貨數量或金額為招待旅遊之條件者，該費用性質類似獎勵金之促銷費用，應按實際支出金額列報為其他費用，並依所得稅法第89條第3項規定申報及填發免扣繳憑單予受招待之經銷商或客戶，該等經銷商及客戶亦應相對列報其他收入或其他所得，併計營利事業所得額或綜合所得總額；反之，若無任何約定條件，招待經銷商或客戶之旅遊支出則可按交際費列報，惟金額不得超過所得稅法第37條規定之限額。

該分局提醒，招待經銷商或客戶旅遊之費用除應按其性質列支，尚需保存與支出相關之證明文件(如支出憑證及購銷契約)等資料供稽徵機關查核，以維護自身權益。【#256】

四、台財稅字第10100105170號 令：

營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用之稅捐核課釋疑

自102年1月1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，非屬本部69年4月19日台財稅第33171號函所定「交際費」範疇，應按「其他費用」列支，並應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。

by 儀軒會計師/地政士事務所

劉怡瑄會計師/地政士

03-535-0616

又到了1月份，營業稅加上扣繳申報的月份，真的是煩躁的一月啊~

看看花兒照片，看看心情會不會好些~哈

不過，該替客戶扣繳的工作，還是要做好

所以，抽空上了堂扣繳申報的課程

到底支付佣金，營利事業是否應扣繳，可由下順序判斷之：

一、是否為中華民國來源所得?

(一)、依所得稅法第8條第1項第3款規定：

本法稱中華民國來源所得，係指左列各項所得：

三、在中華民國境內提供勞務之報酬。但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過九十天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。

(二)、依所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則

四、本法第八條第三款所稱「在中華民國境內提供勞務之報酬」，於個人

    指在中華民國境內提供勞務取得之薪資、執行業務所得或其他所得；

    於營利事業指依下列情形之一提供勞務所取得之報酬：

　　(一)提供勞務之行為，全部在中華民國境內進行且完成者。(勞務提供地)

　　(二)提供勞務之行為，需在中華民國境內及境外進行始可完成者。

　　(三)提供勞務之行為，在中華民國境外進行，惟須經由中華民國境內

        居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者。

—>目前實務上，只要勞務提供地、使用地、結果地在境內或提供綜合性服務，都認為是中華民國來源所得。

—>所以，合約要逐項列明佣金及其他收益項目，並且要保留境外公司僅供單純勞務之相關證明文件，才可爭取自己的權益

　　個人或營利事業在中華民國境外為中華民國境內個人或營利事業提供

    下列電子勞務者，為在中華民國境內提供勞務：(勞務使用地)

    (一)經由網路傳輸下載至電腦設備或行動裝置使用之勞務。

    (二)不須下載儲存於任何裝置而於網路使用之勞務。

    (三)其他經由網路或電子方式使用之勞務。

    第一項所稱須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與協助始

    可完成，指需提供設備、人力、專門知識或技術等資源。但不包含勞

    務買受人應配合提供 勞務所需之基本背景相關資訊及應行通知或確認

    之聯繫事項。

　　第一項提供勞務之行為，全部在中華民國境外進行及完成，且合於下

    列情形之一者，外國營利事業所取得之報酬非屬中華民國來源所得：

　　(一)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人。

　　(二)在中華民國境內有營業代理人，但未代理該項業務。

　　(三)在中華民國境內有固定營業場所，但未參與及協助該項業務。

　　依第一項第二款或第三款規定提供勞務取得之報酬，其所得之計算，

    準用第十點第三項規定。

二、依一、的判斷確認為中華民國來源所得後，再來要判斷，支付佣金是否需扣繳?

(一)、所得稅法第88條第1項第2款規定：

納稅義務人有下列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納之：

二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執行業務者之報酬，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得。

(二)、營利事業所得稅查核準則第92條第1項2款：

佣金支出：二、佣金支出應辦理扣繳稅款而未扣繳者，除責令補繳並依法處罰外，該項佣金應予以認定。

(三)、國內營利事業給付外銷佣金辦理扣繳準則：

國內營利事業給付外銷佣金，應否扣繳所得稅，茲規定如次：

1、國內營利事業支付國外營利事業及國外個人之外銷佣金，如其代我國營利事業推銷貨物之勞務係在我國境外提供，其佣金所得，非屬中華民國來源所得，應不予扣繳。

但要再回歸前面一、(二)、依所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則的規定

2、國內營利事業自另一國內營利事業取得之外銷佣金，依法不屬扣繳範圍，無須扣繳。

3、國內營利事業支付中華民國境內個人之外銷佣金，如其勞務係在國內提供者，依所得稅法施行細則第八十五條規定，應準用所得稅法第八十八條第一項第二款薪資扣繳所得之規定扣繳稅款。

4、國內營利事業如以該項佣金支付國外廠商或個人為名，經查明實際上係支付國內營利事業或國內個人者，應查明其實際給付之對象，依法補徵送罰，但免依上項規定補辦扣繳。

5、經稽徵機關依上述原則查明國內營利事業支付之外銷佣金，依規定應扣繳而末辦理扣繳者，除依本部分（63）台財稅字第三三四九○號函規定辦理之案件，另案處理外，應責令扣繳義務人賠繳並處罰。

三、小結：

現在地球世界村的時代，電子勞務不分國界，各國政府如何課稅，真是頭大的問題，對納稅人來說，也更是頭痛，各國的課稅制度不盡相同，重覆課稅的情況一定會發生，像我只會台灣稅法，美國稅法完全不熟，所以，辛苦老闆們了，以上是我找出的所有有關佣金的法令及解釋函令，給大家參考~

BY劉怡瑄會計師

儀軒會計師事務所

03-535-0616

依內政部89年12月26日台(89)內中地字第8980474號書函

以代理法院拍賣不動產投標為業務者，應由不動產經紀業管理條例所稱之「經紀業」為之==>也就是特許行業，國稅局稅務代碼為：不動產仲介經紀業 H704031

一、查不動產經紀業管理條例（以下簡稱本條例）第4條第4款、第5款、第7款及第32條規定略以：「經紀業︰指依本條例規定經營仲介或代銷業務之公司或商號。」、「仲介業務︰指從事不動產買賣、互易、租賃之居間或代理業務。」、「經紀人之職務為執行仲介或代銷業務；經紀營業員之職務為協助經紀人執行仲介或代銷業務。」、「非經紀業而經營仲介或代銷業務者，主管機關應禁止其營業…」。復依強制執行法所為之拍賣，通說解釋為買賣之一種，即債務人為出賣人，拍定人為買受人，而以拍賣機關代替債務人立於出賣人之地位（最高法院47年台上字第152號及49年台抗字第83號判例參照）；執行法院就抵押物所為之拍賣及投標人應此拍賣而為之投標，揆其性質原與買賣之法律行為無異，投標人應以書件密封，投入執行法院所設之標匭，既為強制執行法第87條第1項所明定，則書件密封投入標匭，即屬此項法律行為所應遵循之法定方式，違之者，依民法第73條前段之規定，其投標即非有效（最高法院46年台抗字第101號判例參照）；倘投標人無法親自到場者，按強制執行須知第11點第4款規定，委託代理人到場，須提出委任狀；惟開標時代理人應即提出證明書以證明合法授權之事實，如未提出證明書，其代理權即有欠缺，其投標無效（最高法院85年台抗字第553號判例參照）。準此，本案法院拍賣不動產所為之投標，既屬買賣之法律行為，其以代理投標為業務者，性質上自為從事不動產買賣之代理業務，即與本條例所稱「仲介業務」無異。故以代理投標為業務者應為本條例規定之經紀業（公司或商號組織），並應僱用經紀人員執行該項業務，而其執行業務過程當受本條例之規範。至其服務報酬標準，應按中央主管機關規定計收之。

但律師、地政士，可以做代理標購業務嗎?地政士或律師，長期以來均以代理投標法院拍賣不動產為其部分業務，卻於經紀條例公布施行後，明令代理標購不動產業務為經紀業之專屬業務，造成職業壟斷。

九十二年十二月二十三日內授中辦地字第０９２００８５２６１號令

律師、地政士因執行法定業務之必要，而受當事人之委託代理投標法院拍賣之不動產者，如未對不特定人有招攬、廣告、提供資訊或媒合之行為，則與經營仲介或代銷業務之情形有別。–>地政士可以做代理投標法院拍賣之不動產，不用另外再開經紀仲介業

九十二年十二月二十三日內授中辦地字第０９２００８５２６１號令

查不動產經紀業管理條例第三十二條規定略以：「非經紀業而經營仲介或代銷業務者，主管機關應禁止其營業，並處公司負責人、商號負責人或行為人新臺幣十萬元以上三十萬元以下罰鍰。．．．」，至所謂仲介業務，依同條例第四條第五款規定，指從事不動產買賣、互易、租賃之居間或代理業務，而代銷業務，依同條例第四條第六款規定，指受起造人或建築業之委託，負責企劃並代理銷售不動產業務。關於律師依律師法第二十條、地政士依地政士法第十六條規定執行業務之必要，而受當事人之委託，代理投標法院拍賣之不動產者，倘若未有如不動產經紀業者般積極斡旋於當事人間之媒合行為，或對不特定人有招攬、廣告、提供法院拍賣不動產資訊之行為，則與上開條例所謂經營仲介或代銷業務之情形有別，無上開條例之適用。

小結：用地政士事務所或不動產仲介經紀兩者，都可以從事法院代標業務，只是不動產仲介經紀業要有經紀人牌才可經營，但可以用公司的方式經營，營所稅20%，比執行業務所得併入綜合所得的40%來得低，但這只是稅的角度考量，還有其他面向需要考慮，詳細要依個案判斷，才能知道到底開公司好，還是用事務所好，要付費請向專業會計師諮詢，當然也可以找我~哈

by 儀軒會計師/地政士事務所

劉怡瑄會計師/地政士

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